摘要：随着我国医疗体制改革的不断延伸、公立医院改革的推进，近年来医院日常事务的运行越来越接近企业模式，而旧的医院会计制度却依然将医院按照事业单位模式规范，所以旧的医院会计制度已经不能在满足现代医院的发展需求。自二零一零年十二月三十一日，我财政部颁布了医院新会计制度，并要求试点城市公立医院自二零一一年七月一日起必须执行该制度，自二零一二年一月一日起，全国所有医院必须执行该制度。医院新会计制度的提出有利于现代医院财务系统的全面管理，有利于提高医院的财务管理水平。本文将从会计制度适用范围、固定资产折旧计提、药品收入科目的取消、财务报表的增加、医院成本管理的增加、强化预算管理以及医院财务评价体系这七个方面对新旧会计制度进行对比分析。

关键词：旧会计制度 新会计制度 对比分析
　　随着我们国家社会主义市场经济的不断发展，我国原来的会计制度已经不能在顺应历史的潮流，所以在二零零七年一月一日，我国实行了新的会计准则，所有上市公司必须要执行该准则，国家鼓励其他企业执行该准则。二零一零年十二月三十一日，我国财政部门颁布了医院新会计制度，并要求试点城市公立医院自二零一一年七月一日起，执行该制度，自二零一二年一月一日起，全国所有医院必须执行该制度。本文主要通过医院旧会计制度和新会计制度的介绍，对比分析新旧会计制度。

一、旧会计制度已不能满足现代医院发展需求以及新会计制度的提出
　　医院的旧会计制度是在一九九八年十一月十七号由国家财政部以及卫生部联合颁布的并规定于一九九九年一月一日正式执行的会计制度，该制度要求我国医院的会计核算项目应按照事业单位会计准则的要求来进行。然而，随着我国市场经济运行过程中的不断发展，随着我国医疗体制改革的不断延伸，随着公立医院改革的推进，近年来医院日常事务的运行越来越接近企业模式，而旧的医院会计制度却依然将医院按照事业单位模式规范，所以旧的医院会计制度已经不能在满足现代医院的发展需求。
　　为了使医院的会计制度跟上医院改革的运行，使医院会计制度能够满足现代医院的发展需求，二零一零年十二月三十一日，我财政部颁布了医院新会计制度，并要求试点城市公立医院自二零一一年七月一日起必须执行该制度，自二零一二年一月一日起，全国所有医院必须执行该制度。医院新会计制度的提出有利于现代医院财务系统的全面管理，有利于提高医院的财务管理水平。

二、新旧会计制度对比分析
　　下面，我们主要从七个方面来对比分析一下医院的新旧会计制度，即：会计制度适用范围、固定资产折旧计提、药品收入科目的取消、财务报表的增加、医院成本管理的增加、强化预算管理和医院财务评价体系。

会计制度适用范围：旧会计制度的规范范围仅仅为国内拥有独立核算权利的公立医院，主要包括：拥有独立核算权利的公立的各级门诊部、卫生所、疗养院、专科医院以及综合医院等。而新的会计制度的规范范围则较旧制度不同，新会计制度不再规范基层卫生医疗机构的会计活动，如乡镇卫生室、社区卫生医疗服务站等的会计活动不再受医院会计制度规范。但是新制度同时却也规定，其他的非营利性的医院、其他的企事业单位以及社会团体，也可以按照新制度的规定来规范日常的会计活动。会计制度规范范围的改变，使得公立医院与其他非营利医院在会计活动中的规范一致，从成本收入核算等会计活动中消除了公立与非公立的差别，而将基层医疗机构排除在外，这有隐患的一面，但是却使得医院更加接近企业化，直接按照了医疗结构的规模以及所处位置来决定其所适用的会计制度。

固定资产折旧计提：医院的旧会计制度中，没有规定医院固定资产的折旧计提。比如，医院购进了一台设备（属于固定资产），在会计项目中会一次性的将这台设备的费用列为支出，在这台设备还在运行使用过程中不计提折旧，也不进行减值测试，会计项目中反应的账面数值就是这台设备购买时的价值。当这台设备需要报废或者处置时，就没有账面上的参考数字可以依照，没有会计信息显示这台设备到底还剩余多少账面价值。并且固定资产不计提折旧，容易引发设备提前报废的情况，因为不计提固定资产折旧，会使得对固定资产管理较为宽松，处理随意性强，会增加实际固定资产流失的机会。所以新会计制度重新规定了固定资产的核算方法，主要包括：必须对固定资产进行计提折旧，真实的将固定资产的折旧损耗反映出来，同时还需要将固定资产在某一时间点的净值（固定资产净值）在账面上反映出来；此外还需要将计提修购基金改为计提固定资产折旧，将固定资产的计提折旧直接纳入医疗成本之中；将图书列入固定资产，但不必计提折旧，这是固定资产中唯一不需要计提折旧的；再者就是根据购置固定资产的资金来源不同，在处理其折旧时采用不同的处理方式，例如用科研教学项目以及政府补助等收入购置的固定资产，在处理折旧问题时，不能纳入医疗成本，而只能增加累计折旧，这有利于医院真实医疗成本的核算。

药品收入科目的取消：旧会计制度规定，医院的销售收入分为两个模块：一个是药品收入、一个是医疗收入。这种分类方法使得医院分别计算有关药品的会计信息（包括药品收入、药品支出、药品盈余等）和有关医疗的会计信息（包括医疗收入、医疗支出、医疗盈余等），从而使得药品与医疗的经营情况清晰。而一般情况下，医院的医疗服务会出现亏损状况，那么这种入账方式就导致医院用药品的盈余来弥补医疗服务的亏损，从而使医院想方设法增加药品盈余、减少医疗亏损，导致的结果就是医院的医疗水平越来越差、药价却越来越高。所以新会计制度就取消了这种分类方式，将药品收入和医疗收入合并，医院不再区分药品收入和医疗收入，而是统一为业务收入，并且将医疗支出以及药品支出合并，统一称为医疗业务成本，这种记账方式使得医院不需要再将医院管理费用分摊给医疗支出以及药品支出，有利于从思想上解除重视药品轻视医疗服务的偏见，有效地减少了药品浪费现象，有利于治病费用的降低。

财务报表的增加：旧会计制度中规定的医院财务报表主要包括医院会计报表和财务情况说明书。并且只规定了医院对外使用财务报表的规范，在医院内部的报表情况则完全由院方自行决定。所以每个医院内部的报表格式以及入账方式等差别非常大。新会计制度为了使各医院有统一的会计报表规范，就增加了财务报表的内容，使得医院财务报表更加规范。新财务报表主要包括：会计报表及其附注、财务情况说明书、财政补助收支情况表、现金流量表以及各科室成本表。这样新制度使得医院内部的报表也有了统一的规范，医院的成本核算更加清晰，资金流量来处去向更加明确。
医院成本管理的增加：旧会计制度对医院成本的管理比较散漫，仅仅只对医院制剂的成本进行核算。所以很多医院没有全面的成本核算机制，这不利于医院的成本管理，会导致的情形就是如果医院想要开源节流、控制成本、减少支出，却发现要获得可供参考的相关会计数据非常麻烦。所以新会计制度就明确规定了医院的成本管理制度，借鉴了企业会计制度中的成本核算方法，对医院成本核算方法进行规范。并且新制度的成本核算对经济核算给予了高度重视。

强化预算管理：在旧会计制度的管理下，医院在实际的会计工作中，缺乏相关的预算理念和体制，仅仅是在银行中开设了一个基本建设资金账户，并且对这个账户的管理也十分懈怠。而事实上，预算在现代医院会计运行中还是具有一定地位的，预算不仅仅包含预测，还包括医院对响应其未来发展的各种变量的有计划的处理控制，一个预算可以看做一个定量计划。所以新会计制度对医院预算这一部分内容做出了较大程度的改变，主要表现在：将基本建设资金账户纳入会计范围内，将基本建设支出纳入预算管理中；并且将医院的其他支出也统一纳入了预算管理，使医院实现了预算管理的全面化，并且也对预算管理流程（主要包括：预算编制、审批、执行、分析、调整、考核等）进行了优化，使预算管理的环节更全面。此外，还规定了预算过程中各个环节所涉及的部门的职责和权力，这一职权明确的规范制度更有利于医院进行全面的预算管理。

医院财务评价体系：旧会计制度中对医院财务评价系统的描述，更多的是从人均业务水平来考虑的。而在现代化医院管理中，财务评价系统也起到了重要作用，财务评价系统的良好运行有利于财务信息在医院决策中更好的发挥作用。针对旧制度中对医院财务评价系统规范不足的情况，新会计制度通过附件的形式对财务评价系统的内容进行了较为全面的描述，主要包括资产营运能力、结余与风险能力、收支结构情况、预算管理能力、成本管理能力、医院发展能力等六个方面共十九个指标。较为全面的会计评级指标有利于医院对其财务状况以及经营情况有一个全面的认识，也有利于医院在未来发展中更快速地发现问题解决问题。

三、结束语
　　本文主要从会计制度适用范围、固定资产折旧计提、药品收入科目的取消、财务报表的增加、医院成本管理的增加、强化预算管理和医院财务评价体系这七个方面对比分析了医院新旧会计制度的异同，新会计制度的执行使得医院的会计活动更加适合现代医院的发展轨道。

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