一、中国进入高税负时代

（一）在世界上很多国家的税种是相同的，福布斯在计算税负痛苦指数时把全世界各个国家共有的这些税种，它的税种的最高边际税率包括公司所得税、个人所得税、雇主和雇员缴纳的社会保险金、销售税、财产税，并将其法定最高税率相加后进行比较，数值高低与所谓痛苦指数成正比。在1994年至2011年，中国的宏观税负水平约处于10%—19%的范围内，平均约为14.2%。在中国的经济发展和改革进程当中，中国的国民邀的税比以前多了，税收占经济的比重比以前提高了，国民收入份额当中政府通过税收得到的部分越来越大。从这个角度来看，我们认为中国宏观税负率在较大幅度的提高。2008年，世界银行曾经对47个国家地区的宏观税负率进行测算，大致是由23个算是发达国家，24个算是新兴和发展中国家。发达国家的平均税收占GDP比重是27.7%，最高的是北欧国家达到了47.1%，最低的只有14.6%。24个新兴和发展中国家平均税率是22.7%，最高的是37.7%，最低的是16%。这里我们可以看到三点点，第一无论是发达国家还是发展中国家，它们的平均税率都要比中国高；第二发达国家的平均税率要比发展中国家和地区高出5个百分点；第三同样是发达国家或是发展中国家，个体之间的差异很大。所以中国的税制负担同全世界国家来比，就税收占GDP比重来讲，它不是最高的，但增长的速度是最快的。全世界有把非税收入加起来作比较，比如说发达国家的平均数是43.3%（其中社会保险缴款10.4%，最高位58.7%，最低位21.7%），发展中国家的平均数是35.6%（其中社会保险缴款6.9%，最高位53%，最低位21%），按税收和非税的收入合起来统计，中国是处于中等水平。

（二）公民的缴税分为两种，一种是直接交税如所得税，另一种是间接税如商品税。老百姓直接感受到的税收负担是来源于直接税，如中国的个人所得税是实行7级累进税率，最低税率是3%，最高税率是45%，这样的个人所得税说明收入越高，适用税率越高，缴税越多。那么个人缴税占个人收入的比重到底是在提高还是在下降呢？其实，整个国民个人缴税占个人收入的比重以及个人所得税占总税收的比重是有所上升的。原因有以下几点，第一个原因就是收入增长，由于个人所得税原来是2000元以内是免税，现在是3500元以内免税，免税额的挑高使得个人所得税的缴税减少，但免税额提高主要还是通货膨胀的原因和国民的基本生活支出增加；第二个是由于税率的调整，使得全世界其他国家个人所得税的边际税率都在降低，而中国的个人所得税的边际税率基本上是没有变化的，一直在45%徘徊。税收和税率实际上既有正相关也有负相关的关系，比如当税率为0的时候，政府没有税收收入；当人们所有的收入都要缴税时，是没有人愿意取得收入的，这时政府的税收收入也为零。由于中国的税率不作调整，所以相对税收就比较高。第三个是通货膨胀，近些年特别是住房价格、房屋的租金价格，生活必需品价格都在较大规模地上涨。这些价格的上涨使得在同样的收入情况下，人们的购买力在降低。所以中国的个人所得税由于收入增加、税率调整、通货膨胀使得国民个人收入当中纳税比重越来越高了。这个也是中国国民税负提高的一个重要原因。

（三）奢侈品消费的税负增加。随着个人收入的提高使得个人的购买力的增强和个人的消费能力增强，实际上中国的个人缴税来自于间接税的税收越来越多。比如说，在20世纪70年代一个年轻人成家最希望购买的商品是缝纫机、自行车、手表和收音机，这四件的平均价格大致100元。在20世纪90年代是大屏幕彩电、空调和电脑，这三件的平均价格是10000元。在本世纪最希望买到的是汽车、住房和奢侈品，这些的价格从10万到100万不等，也就是说中国是进入了10万元到100万元的消费时代。消费产品的变化也导致了缴税的税种变化，在20世纪70年的产品只需要交增值税，本世纪的汽车消费除了要缴纳17%增值税，还有3%—40%的消费税和10%购置税，也就比20世纪70年代多交了一倍的税。中国税收主体也在发生着变化，税收主体由企业纳税向公民纳税转移税收客体由生产向生活、消费、财产转移。传统上的税收都是在生产、流通过程中向企业增税，所以纳税的主体主要是企业，现代的税收逐步由生产、经营过程增税转向收入分配、财富积累和消费使用这些环节增税。

二、走出税收大跃进误区

（一）中国税收出现了超长增长，数据显示1995年我国国家税收在6000亿左右，2010年上升到73000亿元。6000亿到73000亿大致是增长了11倍，而同期的经济增长，也就是GDP的增长是由6万亿到40万亿，大致增长了5.5倍。税收增长11倍，经济增长5.5倍，这说明税收的增幅要比经济的增幅大而快。但中国的税收的增长有一个特点，不但是增长快而且持续时间特别长。曾经有个数据统计，1990年美国的税收按照同样的美元来折算把它和中国税收比，大概美国的税收是中国的36倍，而现在再把中国的税收和美国的税收比较，美国的税后总量大致是中国总量的不到3倍。也就是在20年的时间当中，中国和美国的税收差异在缩小，中国不但是经济成为世界上第二大经济体，同时税收也成为第二大税收国。中国改革开放以来，尤其是1995年以来税收的增长是中国的经济税收历史上的奇观，这是在特定历史条件下的特定产物。2012年全国税收总收入完成89720.31亿元，增加16509.52亿元，同比增长22.6%，2012年同比2011年，国内增值税增长15%，国内消费税增长14.2%，营业税增长22.6%。在这三个反映经济状况的基本税收当中，工业的税收增长、商业的税收增长是交增值税的，营业税是代表服务业和房地产业，也就是服务业和房地产业的税收增长是对于平均数。另外企业所得税增长30.5%，个人所得税增长25.2%。这说明所得税的增长大于商品税，这是有两种可能性的，企业所得税的增长可能是利润增加了，也有可能是通货膨胀的因素使得价格上涨带来的利润增长让名义收入增加带来的，个人所得税的增长，也是这样分析的。

（二）税收增长的原因。从三大产业结构来看，第一产业是农业，第二产业是工业，第三产业是商业、服务业。农业的税收贡献率在取消农业税以后，它的直接缴税已经是很低了，工业、商业和服务业它们的税收贡献率相对比较高。在这几年经济发展进程当中，农业的增长率是要低于工业、商业和服务业的，税收贡献率低的这些行业增长慢，而税收贡献率高的这些行业增长快，使得我国在同样的经济增长的情况下，税收增长有可能是高于经济增长的。在我国，汽车消费行业、房地产开发行业和现代服务业发展很快，金融、保险、咨询、电信等等。21世纪进入到一个汽车、住房、烟酒、化妆品奢侈品时代也就进入了一个高税负时代，高税负时代也就意味着高税负贡献时代，同样的GDP产生了更多的税收。而GDP的增长是按不变价来计算的，税收的增长是按现价来计算的。当年的价格和上一年的价格比较，由于税收计算的增长包含着通话膨胀的因素，而GDP计算的增长是剔除了通货膨胀的因素，所以名义上来看，税收增长要比经济增长快得多，但如果同口径计算，两者的差异并没有那么大。

参考文献：
　　[1]王红茹.国资委首度回应央企高税负质疑：高税负没有转嫁给消费者[J].中国经济周刊，2010，33.
　　[2]刘易昂.高税负痛苦指数对国民经济的影响分析[J].华北电力大学学报，2003，4.
　　[3]李伟，朱为群.中国境外投资企业的税后策略研究——基于三种水质特点的样本国（地区）的量化分析[J].财经研究，2012，10.
　　[作者简介]兰琳（1993-），女，江西抚州人，江西财经大学会计学院会计—注册会计师方向，主要研究方向：会计理论与会计实务。