摘要：水利工程具有资金投入大、建设规模广、建设周期长等诸多特点，随着近年来国家对于水利建设项目资金投入的逐年增加，对于提高水资源利用率、改善气候环境以及经济可持续发展起到了关键性作用。通过近年来对于水利建设项目的财务审计，发现仍存在诸多亟待于解决的问题，因而应全面加强水利建设项目审计工作，以提高建设资金的使用效率和整体经济效益。

关键词：水利建设项目 财务审计 可持续发展
　　目前我国水利建设项目进行财务审计大多采用事后审计的方式，将预决算审计作为工作的侧重点，这种做法虽对于控制高套定额、严格规定取费等方面具有一定的管控作用，但却不能实现从根本上控制造价的目的。基于水利建设项目的诸多特征，通过国家及地方政府财政拨款、自筹或贷款等资金筹措方式，加上自然环境、交通条件、地质结构复杂等施工难点，使较多水利工程项目预算和造价的真实性和准确性难以核实。因此，必须做好水利建设项目全过程的审计工作，变事后监督为全过程监督和控制，以确保从根本上控制整体工程造价，实现质量、资金、人员的“三安全”。

一、审查项目资金是否到位和投资效益情况
　　较多水利建设项目工程由于建设资金不能及时到位和有效落实，只能通过降低工程支出以压缩投资成本，使水利建设工程不能依照设计及工期要求保质保量完工，最终为整体工程质量埋下了严重隐患。这样的水利工程不符合设计和水利工程施工规范的要求，近期来看虽然也能投入使用，也可以解决一些短期内的若干问题，但就长远利益分析看，基于工程质量隐患的存在，其使用寿命根本达不到设计标准的规定，加之运行过程中会耗费更大的维修、维护成本，而且这些工程使用不久就会重建和二次投资，继而造成资金的严重浪费，从一定程度上抑制了地方经济的可持续发展。因此，在招投标和拟建一项水利建设项目工程时必须做好充分、严格的科学论证，并且确保建设资金要及时到位和有效落实，这样才能有效避免投入资金的严重浪费和损失。

二、审查施工单位是否合乎项目建设的基本要求
　　严格审查施工单位的资质证书、建筑等级证书等重要资料，核查施工单位是否依据自身资质和建筑等级规定的要求进行承包范围内的施工，是否有越级承包、违规转包、借用资质和非法分包的行为；审查施工单位的施工能力和管理水平是否完全符合水利建设项目施工的基本要求；审查是否有通过收取回扣、收取中介费和行贿等不当手段承揽工程任务的情况；审查施工单位是否依照相关规定如实缴纳税款。如果发现存在上述一些问题，必须按照法律法规的要求予以严肃处理。

三、审查项目工程预算、决算是否真实与合理
　　要核实概预算是否有多列支出、错估冒算和搞违计工程的不良情况，确保施工现场建筑与设计施工图纸的严格认真核对，核查概预算、设计是否符合规定标准，避免发生超标准建设和严重耗费现象，必须严格审查因设计、施工变更产生的概预算调整，同时还要核查变更、调整的资料是否齐全，工程预算是否高套定额和虚增造价，预算取费是否完全符合国家相关法律法规及行业的基本要求；进行工程款决算时，审查工程价款结算是否有高估冒算、偷工减料和虚报工程款等问题；应核查建设单位是否依据合同条款规定足额支付工程款，是否有先行支付或拖欠施工单位工程款的情况，建设单位与施工单位是否办妥竣工验收手续，审查建设单位是否依据相关规定留有质保金，是否对于水利建设资金实行财务上的单独核算，是否存在与其他项目资金混用，挪用、挤占水利建设资金的问题。只有做好认真、严格的核查，这样才能确保工程预算、决算的真实性、合理性。

四、审查项目工程的施工要求与监管是否符合国家相关规定
　　水利建设项目多由地方政府及水利部门、下属职能部门等承担建设与管理的职能，在工程设计、施工、监督和管理等方面存在一定隶属关系。当水利工程在费用支出时大多偏袒于部门内部人员的利益，由于监督管理执行力度不够，继而工程出现入不敷出、资金耗费的现象，在审计这类问题上难度系数较大。同时审计部门尚未达到各环节都面面俱到的程度。因此，解决这些问题主要还要加强水利主管部门内部管理，必须严格贯彻和执行国家相关法律法规的规定，实现工程各环节的公开和透明，对于工程设计、施工和监理等单位要实施公开招标的形式择优选择，这样才能确保项目工程的顺利开展。

五、审计时间应在建设各阶段适当介入
　　项目开始初期应该将审计时间的介入提前，从整体项目绩效审计的结果分析来看，施工前期投资决策、设计的审计较为关键，因而审计部门应与建设部门协调好各方面关系，将审计时间、关口前置，以确保审计监督功能的实现。施工期间应严格掌控两段关键时间，主要是隐蔽工程封闭前和工程主体为完工的时段，审计时间界定于隐蔽工程封闭前，可有效确保有关验收资料的准确性和真实性。将审计时间界定于主体工程未完工之前进行实施，可完全掌握施工的现状及费用耗费情况，增强对于工程整体的全面认识，并对于设计、施工变更和调整，以及工程量的准确性和真实性进行认真核实。因此，应依据工程实际情况合理掌控审计时间的准确选择和介入。

六、强化对于内部控制制度的严格审计
　　当前应加强对于水利建设项目工程的整体监督和管理，尤其对财务内控制度要做好严格、全面审计。审计应从三大方面加以严格控制，第一，严格各方面责任制的管控，主要指招投标、项目法人、资本金、合同管理以及建设监理等方面责任制。第二，严格项目建设流程和程序的控制，主要指建设全过程投资控制、进度控制和质量控制等方面内容。第三，严格现场控制，主要是授权控制、计量签证控制、设计变更控制等。通过对以上三大方面的全面审计与评价，能验证内部控制制度的有效性和可行性，突破和强化内部控制中的关键点和薄弱环节，进一步强化建设单位内部控制制度，很大程度提高了项目建筑施工管理水平。

七、建立和完善专家引入机制，进一步提升审计水平
　　对于绩效审计的专业人员的工作能力和水平是否符合审计的基本要求，西方发达国家则采取审计咨询委员会的形式，主要是构建稳定的审计专家库，其中成员均为审计系统内部具有多年实践经验、知识丰富、洞察力强的专家。在审计工作的实施过程中，他们可以提供给审计组有力的建议和帮助，同时审计人员也主动向专家寻求各方面参考、建议、指导和技术资料，以保证审计工作严格执行。因此，我国水利建设项目应逐步建立和完善行业专家的引入机制，以确保整体审计水平的进一步提升。

八、结束语
　　总体来说，有效加强水利建设项目的财务审计工作，已经在各种水利建设项目中取得了显著的管理效益和较大的经济效益，只要做好审计工作与施工、建设和监理等方面的有效配合，遵循审计的独立性原则，将内部控制作为审计重点，科学合理设置审计时间和跟踪点，建立符合水利建设项目实际情况的审计管理制度，贯彻和执行规范化、合理化的审计程序，建立一套完善的审计质量保证体系，确保逐步实现水利建设项目财务审计的规范化、科学化、制度化。

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